Учебник Налоги И Налогообложение Онлайн
Авторы Щепотьев А.В., Яшин С.А. Аннотация В учебном пособии в доступной форме с учётом последних изменений законода-тельства рассмотрены все основные аспекты функционирования современной налоговой системы РФ. В издании проанализирован исторический опыт развития налогообложения, разобраны существую. Щие налоги и сборы, их экономическое содержание, способы упла-ты, полномочия налоговых органов России. Кроме того, особое внимание уделено вопро-сам существования оффшорных зон, оптимизации налогообложения и проблеме уклоне-ния от уплаты налогов, особенностям информационных технологий, применяемых в ФНС.
Пособие включает обширный словарь налоговых терминов, вопросы для подготов-ки к экзамену, темы рефератов и тестовые задания. Рекомендуется студентам экономических специальностей, аспирантам, слушате-лям системы послевузовского образования, преподавателям, а также работникам нало-говых органов и финансово-экономических служб предприятий. 41 Щ 59 Рецензенты: к.э.н., директор Тульского представительства ФГОУ БУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» Восков Я.В.; к.э.н., доцента кафедры финансов и бухгалтерского учета, проректора по экономике и финансам НОО ВПО НП «ТИЭИ» Карпова Т.Е. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение.
Налоги и налогообложение. Купить издание. Купить доступ к онлайн чтению: 1. Особое внимание уделено определению объектов налогообложения, ставкам, льготам, порядку.
Раскрыты основные понятия теории налогообложения, налоговых систем, классификации налогов.
Учебное пособие. – Тула, 2011 – 161. В учебном пособии в доступной форме с учётом последних изменений законодательства рассмотрены все основные аспекты функционирования современной налоговой системы РФ. В издании проанализирован исторический опыт развития налогообложения, разобраны существующие налоги и сборы, их экономическое содержание, способы уплаты, полномочия налоговых органов России. Кроме того, особое внимание уделено вопросам существования оффшорных зон, оптимизации налогообложения и проблеме уклонения от уплаты налогов, особенностям информационных технологий, применяемых в ФНС.
Пособие включает обширный словарь налоговых терминов, вопросы для подготовки к экзамену, темы рефератов и тестовые задания. Рекомендуется студентам экономических специальностей, аспирантам, слушателям системы послевузовского образования, преподавателям, а также работникам налоговых органов и финансово-экономических служб предприятий.
Налоги И Налогообложение Учебник Для Спо Онлайн
Красивые картинки девушек со спины. Печатается по решению Ученого совета НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики» ББК 65. Содержание Введение. Генезис налогообложения5 1. Экономическое содержание налога и способы его уплаты.12 1.1. Принципы налогообложения.13 1.2. Элементы налога и налоговая система.16 1.3. Учёт и регистрация налогоплательщиков.17 1.4.
Классификация налогов26 1.5. Функции налогов.29 1.6.
Налоговое регулирование экономики.30 1.7. Способы уплаты налога33 1.8. Оффшорные зоны в России и мире.34 1.9. Оптимизация налогообложения и проблема уклонения от уплаты налогов и сборов 42 2. Налоговая политика государства и управление налоговой системой.51 2.1.
Понятие налоговой политики и налоговый механизм.51 2.2. Права, полномочия и структура налоговых органов РФ.53 2.3. Этапы формирования системы налогового контроля в России.58 2.4.
Полномочия таможенных, финансовых органов и государственных внебюджетных фондов РФ в области налогов и сборов.67 3. Налоги и сборы Российской Федерации.69 3.1. Налог на добавленную стоимость.69 3.2. Акцизы.72 3.3. Налог на доходы физических лиц.73 3.4. Налоги, начисляемые на фонд оплаты труда работников.77 3.5.
Налог на прибыль организаций.78 3.6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.81 3.7. Водный налог.82 3.8. Государственная пошлина84 3.9. Налог на добычу полезных ископаемых.85 3.10.
Транспортный налог.86 3.11. Налог на игорный бизнес88 3.12. Налог на имущество организаций.90 3.13. Земельный налог.91 3.14. Налог на имущество физических лиц94 3.15. Плата за негативное воздействие на окружающую среду.95 4. Специальные налоговые режимы97 4.1.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) 97 4.2. Упрощённая система налогообложения.98 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.100 4.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Таможенные пошлины и таможенный тариф.106 5.1.
Цели таможенного тарифа. Виды ставок пошлин.106 5.2. Порядок исчисления таможенных пошлин.107 5.3. Таможенные пошлины в едином таможенном союзе.110 6. Информационное обеспечение налоговых органов.112 6.1. Автоматизированная информационная система «Налог».112 6.2. Функциональные подсистемы АИС «Налог».116 6.3.
Особенности информационного обеспечения и информационных технологий налоговых органов.119 Словарь терминов132 Вопросы для подготовки к экзамену.173 Темы рефератов.175 Тесты.176 Нормативные акты и литература.184 4. Генезис налогообложения Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство в какие бы то ни было времена не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической культуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Еще в XIII – XII вв.
До Рождества Христова имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. Налоги выступали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и до разделения общества на классы. Средства, получаемые от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим. В развитии налоговой системы можно выделить четыре периода, каждый из которых характеризуется теми или иными особенностями. Первый период включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков и отличается неразвитостью и случайным характером налогообложения.
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму: барщина, участие в походах, продовольствие, фураж, снаряжение для армии и др. По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму.
Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, возведение укреплений вокруг городов, строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов для денежного содержания государства. Одной из первых организованных налоговых систем, многие черты которой находят отражение и в современной системе налогообложения, является налоговая система Древнего Рима.
На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии с их достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии (прообраз декларации о доходах) и семейном положении. Сумма налога определялась специально избранными чиновниками. В IV – III веках до н.э. Развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных действиях государства. Развитие государственных институтов Рима способствовало проведению кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился первый всеобщий денежный налог – трибут.
Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме составляло более 200. В Европе XVI – XVII вв.
Развитые налоговые системы отсутствовали. Это время характеризуется многочисленностью и случайностью налогов, особенно косвенных. Так, по словам историка де Витта, в Голландии XVII. На порцию рыбы, поданную в гостинице, приходилось 34 различных акциза. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая и свою прибыль, которая достигала ¼ цены откупа.
Второй период развития налогообложения (конец XVII – начало XVIII в.) характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги.
Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723 – 1790). Он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика являются показателем свободы, а не рабства. Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX. И отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения.
Во второй половине 6. Многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике. Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена основа налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущие позиции. Современный, четвертый этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем. Получила признание бюджетная концепция А. Лаффера, согласно которой налоговые поступления – это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы.
Страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов и стимулирование деловой активности. Начало 90-х годов XX. – период возрождения и формирования налоговой системы России. Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий, и государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения. Однако до настоящего времени еще не существует идеальных налоговых систем.
Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания в отношении эффективной и справедливой методики налогообложения. Развитие налогообложения в России. Развитие налогообложения в Древней Руси. Финансовая система Древней Руси начала складываться в конце IX в., в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. В последствии она приобрела форму прямого систематического налога, который уплачивался деньгами, продуктами питания или различными изделиями.
Кроме того, в пользу князя взимались торговые, судные и другие пошлины, а также штрафы: судебные – виры; дорожные, переправочные и перевозные – мыты (торговые пошлины и сборы). С укреплением власти князя (государственности) дань приобрела форму подати, оброка, урока (повинности), дара, поклона, корма, побора. Князь Олег Вещий (умер в 912 г.), объединивший вокруг Киева в результате походов земли разных народов, кроме уплаты дани, обязал покоренные племена поставлять ему воинов. Размер дани был источником постоянных внутригосударственных конфликтов.
Начиная с XI века в Русском государстве начала складываться система налогообложения, объектом обложения в которой выступает дом, т.е. Само хозяйство, а начиная с XII. – система посошного обложения. За единицу 7.
Обложения принимается соха, двор, тягло. Соха включала в себя земельный участок определенной площади (в зависимости от качества земли). После завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань – «ордынский выход» явилась формой регулярной эксплуатации русских земель. Её взимание началось после переписи населения, проведенной в 1257-1259 гг. Монгольскими «числинниками» под руководством Китая, родственника великого хана. После свержения монголо – татарского ига налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал подушный налог.
Особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления централизованного государства и поступали непосредственно в казну Московского князя: таможенный, соляной, кабацкий и др. Туда же стала поступать и посошная подать.
Параллельно, в целях решения местных хозяйственных задач, c местного населения собирались денежные и натуральные сборы: конское пятно (за клеймение лошадей), тамга (за торговлю товарами), весче (за взвешивание), гостиное (за пользование торговым помещением), померное (за измерение) и др. В период царствования Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации – сошного письма. Налогообложение в России 16-19 вв. В середине XVI века Иван Грозный провел земельную реформу и ввел земское управление, упразднил царских наместников и заменил наместнические сборы налогом «посошный откуп», часть которого поступала в государеву казну, а часть шла на содержание земских старост, земских управ (изб), проведение местных мероприятий. В России была введена ямская и стрелецкая подати, различные сборы, регалии (почтовая, винная, соляная, монетная, звериная), займы и повинности по ремонту дорог и мостов, поставке подвод и приему на постой представителей власти. C городских жителей взимались оброки и сборы (с лавок, кузниц, мастерских, мельниц и т.д.).
Во время царствования Алексея Михайловича, в 1655 г., был создан специальный орган – счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части российского бюджета. В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII в., налоговое бремя было огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 г.
В 4 раза акциза на соль привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам. Эпоха реформ Петра I (1672 – 1725) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. Церковных верований взимался соответствующий налог.
При Петре I расцвела откупная система исполнения податных обязательств, например доходы от рыбного промысла были отданы на откуп А.Д. В период правления Екатерины II (1729 – 1796) были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать – процентный сбор с объявленного капитала, размер которого записывался «по совести каждого».
Основной чертой налоговой системы XVII. Можно назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами (до 42% государственных доходов). Вплоть до середины XVIII. В русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать».
Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 г. Русский историк А.Я. Поленов в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России». Характеризуется развитием российской финансовой науки. Так, в 1810 г. Государственным советом России была утверждена программа финансовых преобразований.
Создателем «плана финансов» выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М.М. Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных доходов и расходов по этой программе актуальны и по сей день. В середине XIX века законодательно были оформлены земские повинности и земские сборы. Земские повинности устанавливались либо государством, либо губернскими и уездными земствами. Земские повинности взимались независимо от уровня зажиточности плательщика и использовались на содержание школ, больниц, охранных структур и т.д. Во второй половине XIX века большое значение приобрели прямые налоги.
Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1883 года была заменена налогом с городских строений. Вторым по значению налогом выступал оброк – плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть социальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, сбор за перевозку грузов по железной дороге и т.д. В дореволюционной России основными были следующие налоги: акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; алкогольные акцизы и т.д. Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917 г. Система налогообложения в России в первые годы после Октябрьской революции. Первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы.
В период с октября 1917 г. По ноябрь 1918 г. В России была введена контрибуция на 9. Имущие слои населения, главным образом, на купцов и спекулянтов, проводилась конфискация объектов недвижимости и имущества дворян, устанавливались различные сборы с предприятий и граждан.
C ноября 1918 г. По март 1921 г. В рамках экономической политики «военного коммунизма» была введена продовольственная разверстка, согласно которой крестьяне были обязаны все излишки продовольствия сдавать государству безвозмездно или за очень низкую плату (в обмен на товары).
Россия перешла к НЭПу, и продразверстка была заменена продовольственным налогом, был введен налог на предприятия и строения, налог на торговлю. К концу 1920-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений. Действовало 86 налогов и платежей. Налоги в условиях централизованного планирования и управления экономикой. В 1930 – 1932 годах в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой полностью упразднялась система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были преобразованы в два основных платежа – налог с оборота и отчисления от прибыли. Были объединены некоторые виды налогов с населения, а значительная их часть отменена совсем.
Вся прибыль предприятия, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. Указом Президиума Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах» были установлены: 1) налог со строений; 2) земельная рента; 3) сбор с владельцев транспортных средств; 4) сбор с владельцев скота; 5) разовый сбор на колхозных рынках. К началу реформ 1980-х годов более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения составляли 7 – 8% всех поступлений бюджета. 14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране.
Развитие налогообложения в современной России. Августовские события 1991 г. Ускорили процесс распада СССР и становление Российского государства. В течение короткого времени была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государственной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации». Однако быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие опыта построения налоговых систем, приспособленных к функционированию в условиях рыночной экономики, явились причиной того, что вновь созданной 10. Российской налоговой системе были присущи серьезные недостатки. Тем не менее в первые годы своего существования российская налоговая система в целом неплохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов.
По мере дальнейшего углубления рыночных преобразований всё явно ощущалось несоответствие налогообложения бизнеса происходящим в обществе изменениям. Количество и частота поправок, которые вносились в законы о налогах, привели к тому, что до последнего времени налоговая система характеризовалась не иначе, как нестабильная и непредсказуемая.
В конечном итоге, она стала препятствовать экономическому росту и укреплению государственности. Всё это потребовало неотложного проведения налоговой реформы.
Важным шагом явилось вступление в действие с января 1999 г. Первой (общей) части Налогового кодекса, четко определившей права и обязанности участников налоговых правоотношений и установившей закрытые перечни федеральных, региональных и местных налогов. Более серьёзные изменения в налоговую систему и экономическую жизнь вошли с введением в 2001 году в действие второй части Кодекса, в которой на первом этапе были охвачены пять важнейших налогов – налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и единый социальный налог. Отметим, что с 2010 года единый социальный налог отменен, вместо единого социальный налога (как экономический аналог) введены страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. В настоящее время вторая часть Налогового кодекса дополнена Главой 25.1.
«Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов», Главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», Разделом VIII.1. «Специальные налоговые режимы», Главой 28. «Транспортный налог», Главой 29. «Налог на игорный бизнес» и Главой 30. «Налог на имущество организаций», Разделом X.
«Местные налоги». Данный процесс дополнений и изменений продолжается по сей день. Основополагающим документов в сфере регулирования налогов и сборов является Налоговый кодекс; экспортные и импортные пошлины и связанные с ВЭД налоги регламентируются Таможенным кодексом; отдельным блоком в законодательстве регулируется порядок исчисления и уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду; с 1 января 2010 г. Вступил в силу Федеральный закон от N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного 11.
Учебник Налоги И Налогообложение Скачать Бесплатно
Медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»; отдельным законом регулируются правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Экономическое содержание налога и способы его уплаты Государственная власть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и бу- дет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги. Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко историче- ский характер. Они менялись вместе с развитием государства. Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны c функционированием самого государства. Посредством налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма.
Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются в конечном счете из капитала или из дохода страны». Определенный вклад в определение сущности налогов внесли ученые- экономисты России А. Так, по мнению Н. Тургенева, «налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. Той цели, которую люди себе предпола- гают при соединении своем в общество или при составлении государств».
Налоговым кодексом РФ определено, что налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в 12. Целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в их интересах государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разреше- ний (лицензий). Отметим, что налоги и сборы в пользу государства собирают не только налоговые органы, но и таможенные органы, уполномоченные внебюджетные фонды, а также Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (плата за негативное воздействие на окружающую среду).
Т.о., налог – философская и историческая категория, отражающая все изменения реальной действительности, изменяющаяся в разные, применяе- мые в отдельные исторические периоды времени формы и не теряющая сво- его сущностного содержания экономическая категория, опосредующая про- цесс перераспределения стоимости преимущественно в денежной форме. Принцип возвратности или обеспеченности государством определенной части населения определенным набором «неделимых благ» (в виде пенсий, пособий, стипендий и т.д.) за счет налогов, поступающих в соответствующий бюджет территориальных образований, означает, что налоги должны быть использованы во благо общества и государства, в их интересах, но никоим образом не в ущерб обществу и экономическому развитию государства. Принцип территориальности налогообложения субъектов налога как юридических и физических лиц означает, что налогом облагаются только те доходы (объекты налогообложения) налогоплательщиков, которые связаны с деятельностью на территории данного государства, а доходы, полученные ими за пределами территории данного государства, налогами не облагаются. Однако данный принцип не соблюдается ни одним из государств.
Принцип справедливости налогообложения субъектов налога означает, что каждый налогоплательщик должен платить с дохода только законно установленную часть своего дохода. Принцип справедливости не носит дискриминационного характера по отношению к субъекту налога. Принцип справедливости требует недопустимости установления дифференцированности ставок для отдельных субъектов налога, предоставления льгот отдельным налогоплательщикам или группам в зависимости от форм собственности, гражданства или место происхождения капитала или предоставления аналогичных льгот отдельным территориальным образованиям.
Принцип социальной справедливости налогообложения по отношению к субъектам налога означает, что организации и граждане с большими доходами должны нести большее налоговое бремя, чем организации и граждане с малыми доходами, в том числе с учетом налоговых льгот, что будет способствовать улучшению общего благосостояния наименее обеспеченной части населения государства. Идея справедливости налогообложения ставит проблему необходимости минимума дохода, свободного от обложения налогом. Таким минимумом обложения налогом может выступать критерий среднего прожиточного (месячного, годового) минимума члена семьи или семьи в целом.
Хотя данный принцип противоречит принципу всеобщности обложения, но он отвечает в полной мере принципу социальной справедливости, что обеспечивает гражданину человеческое существование в обществе. Принцип пропорциональности взимания налогов с субъекта налога означает, что с каждого налогоплательщика взимается единый процент налога с предмета обложения (дохода), т.е. Взимание налога производится в равных долях от дохода. Например, годовой доход субъектов налога составляет: первого – 50 тыс.
Руб., второго – 300 тыс., третьего – 2 млн., но со всех налогоплательщиков взимается по 13% подоходного налога. Данный принцип находится в противоречии с принципом социальной справедливости. Принцип прогрессивности взимания налогов с субъектов налога означает, что с ростом доходов налогоплательщиков растет и процент изъятия, образуя шкалу ставок с прямой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения (доход), а сложная – деление объекта обложения на части, из которых каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Принцип прогрессивности находится в противоречии с принципом пропорциональности, но не противоречит принципу социальной справедливости.
Принцип дифференцированности взимания налогов с субъектов налога предусматривает установление дифференцированных ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства и места происхождения капитала, носит дискриминационный характер и находится в противоречии с принципом пропорциональности взимания налогов. Принцип регрессивности взимания налогов с субъектов налога означает, что процент изъятия налога сокращается по мере увеличения дохода. Принцип находится в противоречии с принципом справедливости взимания налогов и другими принципами. Принцип самообложения заключается в том, что субъект налога самостоятельно подсчитывает сумму налога с учетом всех вычетов налоговых окладов (льгот), разрешенных законодательством, заполняет декларацию (баланс) и представляет ее в налоговый орган, самостоятельно уплачивает оценочную сумму налога, а налоговый орган контролирует правильность уплаты. Принцип соразмерности взимания налога с дохода субъекта налога означает, что налог с дохода налогоплательщика не должен взиматься, если его доход не превышает прожиточного (семейного) минимума. Принцип находится в согласии с принципом социальной справедливости. Принцип резиденства, или территориальности проживания субъекта налога, предусматривает деление всех налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов (резидент – физическое лицо, проживающее более 6 месяцев на территории государства), т.е.
В системе налогообложения действует принцип проживания или нахождения субъекта налога на территории данного государства. Резиденты подлежат налогообложению по всем источникам доходов, полученных в своей стране и за рубежом, а нерезиденты – платят налоги с источников доходов, полученных на территории только данной страны. Принцип необходимого минимума поступлений средств от субъектов налога в бюджет соответствующего территориального образования для покрытия расходов заключается в том, что сумма собираемости по всем видам налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований должна удовлетворять требованию выполнения данным территориальным образованием своих задач (функций) за счет поступления налоговых средств в бюджет, т.е. Обеспечивать все необходимые расходы, связанные с 16. Обеспечением общества и выполнением планов развития экономики, за счет налоговых поступлений. Данный принцип является основным для установления определенного количества видов налогов и их налоговых ставок в государстве, для определения объектов налогообложения и субъектов налога.
Элементы налога и налоговая система Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определен субъект налога (налогоплательщик) и элементы налога (согласно ст.
Элементы налога отражают его социально – экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога. Основными элементами налога являются: - субъект налогообложения (налогоплательщик); - объект (предмет) налогообложения; - налоговая база; - источник налога; - налоговая ставка; - единица обложения (налога); - налоговый оклад; - сумма налога; - налоговая льгота; - налоговый период; - сроки уплаты налога.
Субъект налогообложения (налогоплательщик и плательщик сборов) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Объект (предмет) налогообложения – это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения. Источник налога – доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог). Налоговая ставка – размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы. Налоговый оклад – сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет. Единица (масштаб) налога – единица измерения объекта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения.
Сумма налога – сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения. Налоговая льгота – снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога. Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет. Cроки уплаты налога – это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет (срочные и периодично-календарные). Учет и регистрация налогоплательщиков В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом. Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации.
Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице. Для физических лиц - иностранных граждан или лиц без гражданства, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и имеющих разрешение на временное проживание в Российской Федерации, адрес временного проживания приравнивается к адресу места жительства. Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в налоговом органе по месту их жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом. Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.
Согласно Приказа ФНС РФ от № ММ-3-06/308@ 'О внесении изменений в приказ МНС России от № САЭ-3-30/290@' в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии: - показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации; - взаимозависимость между организациями. Показатели финансово-экономической деятельности 1. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение: 1.1.
Суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 миллионов рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг - свыше 50 миллионов рублей. Суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма N 2 'Отчет о прибылях и убытках' годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов 19. (форма N 2 'Отчет о прибылях и убытках' годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 060, 080, 090, 120) превышает 20 миллиардов рублей; 1.3. Активы превышают 20 миллиардов рублей.
К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации оборонно-промышленного комплекса, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения: 2.1. Сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции которых составляет более 27 000 000 рублей в год; 2.2. Сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 20 процентов от общей суммы выручки; 2.3. Среднесписочная численность работающих свыше 100 человек; 2.4.
Доля вклада учредителя (государство) составляет свыше 50%. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация, включенная в утвержденный в установленном порядке перечень стратегических предприятий, организаций и стратегических акционерных обществ, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения: 3.1. Сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции которых составляет более 27 000 000 рублей в год; 3.2. Сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 20 процентов от общей суммы выручки; 3.3. Среднесписочная численность работающих свыше 100 человек; 3.4.
Доля вклада учредителя (государство) составляет свыше 50%. К кредитным и страховым организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово- экономической деятельности имеет следующее значение: 4.1. Суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов, согласно данным налоговой отчетности, свыше 300 миллионов рублей; 4.2. Объем чистых активов на конец года составляет не менее 25 миллиардов рублей (Положение Центрального банка Российской Федерации от N 215-П 'О методике определения собственных средств (капиталов) кредитных организаций'); 4.3. Сумма страховых премий за отчетный период составляет не менее 2 миллиардов рублей (форма N 2 'Отчет о прибылях и убытках' годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 010, 080). К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение: 20. Суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей включительно; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, - от 75 миллионов рублей до 300 миллионов рублей включительно; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - от 30 миллионов рублей до 50 миллионов рублей включительно; 5.2.
Суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма N 2 'Отчет о прибылях и убытках' годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма N 2 'Отчет о прибылях и убытках' годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 060, 080, 090, 120) находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно; 5.3. Активы находятся в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно.
Некоммерческие организации не относятся к организациям - крупнейшим налогоплательщикам. Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.
Взаимозависимость между организациями Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 части первой Налогового кодекса Российской Федерации оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев. Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. Согласно Приказа МНС РФ от № АП-3-06/124 'Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций' (Зарегистрировано в Минюсте РФ N 2258) учету в налоговых органах подлежат: - иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные 21. Компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств (далее именуемые - 'иностранные организации'); - международные организации, созданные на основе международного договора, обладающие международной правосубъектностью и имеющие статус юридического лица, располагающие в Российской Федерации своими постоянными органами, филиалами или представительствами (далее именуемые - 'международные организации'); - дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Российской Федерации (далее именуемые - 'дипломатические представительства'). Иностранные и международные организации и дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговых органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и указанием кода причины постановки на учет (КПП).
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранных и международных организаций, дипломатических представительств в течение пяти дней со дня подачи ими заявления о постановке на учет с приложением всех необходимых документов. Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (далее именуемые - 'отделения'). В случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 Налоговым Кодекса. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения, за исключением случаев, предусмотренных п. 346.41 НК РФ.
В случае, если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения, за исключением случаев, предусмотренных п. 346.41 НК РФ. Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению. Постановка на учет плательщиков платы за негативное воздействие на окружающую среду. Осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации; физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации. Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика. В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, и также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц разработаны в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой: - для организации - десятизначный цифровой код: NNNNXXXXXC - для физического лица - двенадцатизначный цифровой код: NNNNXXXXXXCC Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: 24. Код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций - 5 знаков (ХХХХХ); для физических лиц - 6 знаков (ХХХХХХ); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму: для организаций - 1 знак (С); для физических лиц - 2 знака (СС). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присваиваемый при постановке на учет иностранной организации, формируется с применением Справочника 'Коды иностранных организаций' в порядке, установленном Федеральной налоговой службой.
Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован по специальному распоряжению ФНС. В дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям.
Аннотация Учебник базируется на курсе, который его автор на протяжении почти 20 лет читает на экономическом факультете МГУ им. Основное внимание уделено построению различных налогов, специфике регулирующей их нормативно-правовой базы, порядку формирования налоговых баз и установления налоговых ставок, взаимодействию федерации и ее субъектов в области налогообложения. Обратите внимание: учебник не дублирует нормативные документы. Автор обобщает теоретический материал и делает его максимально доступным для понимания, что позволит студентам оперативно ориентироваться в изменениях, которые постоянно вносятся в отечественную налоговую систему. Процедуры исчисления налогов и логика их действия рассматриваются на примерах. В учебнике учтены изменения и дополнения, внесенные в российское налоговое законодательство на конец 2014 года, а также целый ряд положений, вступающих в силу с 2015 года.